印花税法新旧变化对比及申报指南
2022-10-11
《印花税法》自2021年6月正式立法，于2022年7月1日正式实施，10月份是实施后第一个季度报税期，小安在这里给大家整理了相关的政策变化和申报指南。☆ 政策变化 ☆
1.部分印花税税目与税率发生了变化。（下表为新旧对比表）
3.明确应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。（解释：合同中注明价格和税额，未区分全额计税。）5.缩减征税范围: 取消对权利、许可证照每件5元印花税的规定，这意味着房产证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证和专利权证将不再交印花税。
6.降低税率：
①承揽合同、建设工程合同（建设工程勘察设计合同）、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三；
②部分产权转移合同降低税率：商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据税率由万分之五降低为万分之三；
③营业账簿印花税税率从原先按对“实收资本和资本公积合计”的万分之五降低为万分之二点五，将财税〔2018〕50号规定直接纳入立法。7.同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。原规定为“由各方就所执的一份各自全额贴花”。9.新增印花税扣缴义务人：纳税人为境外单位或个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内无代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。
10.明确纳税时间：
①印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
②证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
③印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
项目
| 按次申报 | 按季申报 |
| 自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款 | 应当自季度之日起十五日内申报缴纳税款 |
零申报 | 无发生不用零申报 | 无发生也需要零申报 |
税种核定 | 不需要做税种认定，直接采集税源申报 | 需要做税种认定，认定后采集税源申报 |
适用 | 适用于合同较少，应税行为发生并不频繁的 | 适用于经常签订合同，应税行为发生频繁的 |
所属期 | 税款所属期为某一天 | 税款所属期为一个季度期 |
④证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。
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1
| 应税凭证的副本或者抄本。 |
2 | 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证。 |
3
| 中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。 |
4
| 农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。 |
5 | 无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。 |
6
| 财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。 |
7 | 非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。 |
8 | |
9 | 其他（根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、破产、支持小型微型企业发展等情形可以规定减征或者免征印花税，报全国人民代表大会常务委员会备案。） |
例：纳税人甲季度申报缴纳印花税，2022年第三季度书立买卖合同5份合同所列价款（不包含列明的增值税税款）共计100万元，其中有和中国人民解放军交易不含税价款20万元。符合“六税两费减免条件”：
1.应纳印花税税额：
买卖合同=100*0.03%=0.03万元（换算成300元）
应纳税额=300元
减免税额（解放军）=20*0.03%=0.006万元（换算成60元）
六税两费减免=240*50%=120元
实际减免税额=120+60=180元
② 手动填写应税凭证数量（逐笔填写填“1”或汇总填写汇总的合计数）⑥ 减免性质代码和项目名称（根据企业特殊业务进行选择）
⑧ 申报表格填写完成（六税两费税务局会在后台减半处理）
☆ 知识拓展 ☆
国家税务总局公告2016年第77号规定，纳税人应当如实提供、妥善保存印花税应纳税凭证（以下简称“应纳税凭证”）等有关纳税资料，统一设置、登记和保管《印花税应纳税凭证登记簿》（以下简称《登记簿》），及时、准确、完整记录应纳税凭证的书立、领受情况。《登记簿》的内容包括：应纳税凭证种类、应纳税凭证编号、凭证书立各方（或领受人）名称、书立（领受）时间、应纳税凭证金额、件数等。所以，通过登记簿完整记录应税凭证的书立情况，并以此为依据填写税源明细表，申报并缴纳印花税，才是印花税本身的申报缴纳方式。
