2022-11-02
企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或者部分搬迁。不包括：企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁。
企业提供相关文件证明资料的属于政策性搬迁
1
国防和外交的需要。
2
由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要。
3
由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要。
4
由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要。
5
由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要。
6
法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
一、搬迁收入包含搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等
补偿收入指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入，具体包括：
1.对被征用资产价值的补偿；
2.因搬迁、安置而给予的补偿；
3.对停产停业形成的损失而给予的补偿；
4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；
5.其他补偿收入。
注：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。
会计处理
例1:企业收到政府因政策补偿的收入
借：银行存款
贷：专项应付款
例2:由于搬迁处置存货取得收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
二、搬迁支出
1.搬迁费用指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
2.资产处置支出指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖以及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
例1:因搬迁期间安置员工所发生的的费用
借：管理费用
贷：银行存款
借：专项应付款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
注：属于补偿搬迁过程中发生的费用性支出和停工损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，借记“专项应付款”科目，贷记“递延收益”科目;并作为与收益相关的政府补助计入其他收益，即借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。
例2:企业因搬迁导致设备无法使用，进行报废处理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
①清理发生收益
借：银行存款
贷：固定资产清理
②清理发生亏损
借：营业外支出
贷：固定资产清理
例3:处置固定资产发生的清理费用
借：管理费用
贷：银行存款
借：专项应付款
贷：递延收益
借：递延收益
贷：其他收益
注：属于补偿固定资产和无形资产(土地使用权)搬迁损失的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目。在固定资产清理损失计入其他收益时，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目;在无形资产转销计入其他收益时，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。
搬迁完成年度结余搬迁补偿款
借：专项应付款
贷：资本公积
三、搬迁资产税务处理
（一）增值税
搬迁补偿收入不仅来源于政府，而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿。土地被政府收回，不论补偿是来自政府还是取得土地人，土地补偿收入均免征增值税。资产处置收入正常缴纳增值税。
（二）企业所得税
1.企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。
2.企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
3.企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
4.下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
(1)从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的；
(2)从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
5.企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
(1)搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除；
(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
6.企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
(1)搬迁规划已基本完成；
(2)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
7.企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。
8.企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除，企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
注意事项：
1.企业搬迁的资产、简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。
2.企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年，计提折旧或摊销。
3.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。
4.企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。
（三）土地增值税
《土地增值税暂行条例》第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：
1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；
2.因国家建设需要依法征收、收回的房地产。
符合上述免税法规的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。根据上述规定，符合上述规定的政策性搬迁，向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。不符合上述规定的，则应按规定缴纳土地增值税。
四、资料管理
